加拿大投资环境：第5章 租税及金融制度
一,租税
加国政府现行由联邦政府,省政府及市政府徵收租税的主要项目大致如次:
(一)联邦政府
1,联邦所得税(企业及个人).
2,联邦销售税(GST,魁北克省由该省自行管理GST).
3,关税与特别消费税(菸,酒,珠宝,古董等).
4,资本税(Capital Tax).
5,其他社会福利捐(如退休金Canada Pension Plan,失业保险Unemployment Insurance premiums,育儿津贴The Canada Child Tax Benefit等).
(二)省政府
1,省所得税(企业及个人).
2,省销售税(PST,亚伯达省不徵收省销售税).
3,天然资源税.
4,资本税(仅曼尼托巴,安大略,魁北克及萨士卡其湾等省课徵).
5,土地移转税
(三)市政府:如房地产税.
兹说明上述税赋中较重要的项目如下:
1,企业所得税(Corporate Tax)
依据加国所得税法规定,联邦政府与省政府均有权徵收企业所得税.2010年联邦政府对加国籍企业,根据其应课税收入的基本税率(38%)扣除基本免税额(Federal abatement,10%)后之基本税率为28%.对由加拿大人控制之私人企业另可获得税赋抵减,例如小型企业(加币50万元以下)自2009年1月1日起可抵减税率17%,其他企业则可抵减10.0%,故自2010年1月1日起缴付联邦企业所得税小型企业净税率为11%,其他企业则为18.0%.
各省或特区政府课徵公司企业税采「二级距制」(Dual tax rates),亦即视各省政府采联邦政府对小型企业定义或其自订适用资格之方式而不同,在一定所得下得适用低税率(lower rate),超出该一定所得才适用高税率(higher rate).2010年各省一般企业所得税率介於10%与16%之间.合并联邦税率及省税率则介於28.0%至34.0%之间.
另外,由加拿大人控制的私人企业及从事制造加工活动的企业,可按规定在一般税率上获得扣减.加国籍企业及外国企业所适用之公司所得税税率请参阅如下附表,详细情形请参考http://www.kpmg.ca/en/services/tax/taxrates.html.
2010年起適用之各省/特區企業所得稅率表
單位：%
| 省／特區 |
小型企業 （所得40萬加元以下） |
企業 （所得介於40萬至50萬） |
一般企業 |
| 卑詩 | 2.5 | 2.5 | 10.5% |
| 亞伯達 | 3.0 | 3 | 10 |
| 薩士卡其灣 | 4.5 | 4.5 | 12 |
| 曼尼托巴 | 1.0 | 12.0 | 12 |
| 安大略 | 5.5 | 5.5 | 14.0 |
| 魁北克 | 8 | 8.0 | 11.9 |
| 紐布朗斯維克 | 5 | 5.0 | 12.0 |
| 新斯科細亞 | 5 | 16.0 | 16 |
| 愛德華王子島 | 2.1 | 2.1 | 16 |
| 紐芬蘭 | 5 | 5.0 | 14 |
| 西北特區 | 4 | 4 | 11.5 |
| 努納瓦特區 | 4 | 4 | 12 |
| 育空特區 | 4 | 4 | 15 |
2010年起適用之聯邦加上各省/特區之企業所得稅及投資所得稅稅率表
單位：%
| 省／特區 | 小型企業（所得40萬加元以下） | 小型企業（所得介於40萬至50萬） | 一般企業 | 投資 |
| 所得 | ||||
| 卑詩 | 13.5 | 13.5 | 28.5 | 45.2 |
| 亞伯達 | 14.0 | 14.0 | 28.0 | 44.7 |
| 薩士卡其灣 | 15.5 | 15.5 | 30.0 | 46.7 |
| 曼尼托巴 | 12.0 | 23.0 | 30.0 | 47.7 |
| 安大略 | 16.5 | 16.5 | 32.0 | 48.7 |
| 魁北克 | 19.0 | 19.0 | 29.9 | 46.6 |
| 紐布朗斯維克 | 16.0 | 16.0 | 30.0 | 46.7 |
| 新斯科細亞 | 16.0 | 27.0 | 34.0 | 50.7 |
| 愛德華王子島 | 13.1 | 13.1 | 34.0 | 50.7 |
| 紐芬蘭及拉布拉多 | 16.0 | 16.0 | 32.0 | 48.7 |
| 西北特區 | 15.0 | 15.0 | 29.5 | 46.2 |
| 努納瓦特區 | 15.0 | 15.0 | 30.0 | 46.7 |
| 育空特區 | 15.0 | 15.0 | 33.0 | 49.7 |
2,个人所得税
加拿大居民在加国境内外发生的所得(world-wide income)都要按所得税累进税率纳税,非加拿大居民仅就其在加国境内从事商业活动,受雇和出售应课税之加拿大资业中所得的收入按累进税率纳税.联邦所得税的计算分4个级距,并随每年的通货膨胀率而做修正,2010年联邦个人所得税率如下:
(1)应税收入在$40,970加元以下者课徵15.0%;加上 (2)应税收入超过$40,970至$81,941加元之部分课徵22%;加上 (3)应税收入超过$81,941至$127,021加元之部分课徵26%;加上 (4)应税收入超过 $127,021加元之部份课徵29%.
2010年省/特區個人所得稅稅率表詳如下：
| 省/特區 | 稅 率 |
| 紐芬蘭及拉布拉多 | 7.7%（應稅收入31,278加元以下部份）+12.8%（超過31,278至62,556加元部份）+15.5%（超過62,556加元以上部分） |
| 愛德華王子島 | 9.8%（應稅收入31,984加元以下部份）+13.8%（超過31,984至63,969加元之部份）+16.7%（63,969加元以上部分） |
| 新斯科細亞 | 8.79%（應稅收入29,590加元以下部份）+14.95%（超過29,590至59,180加元之部份）+16.67%（超過59,180至93,000加元之部份）+
17.5%（超過93,000加元部分） |
| 紐布朗斯維克 | 9.3%（應稅收入36,421加元以下部份）+12.5%（超過36,421至72,843加元之部份）+13.3%（超過72,843至118,427加元之部份）+
14.3%（超過118,427加元部分） |
| 安大略 | 5.05%（應稅收入37,106加元以下部份）+9.15%（超過37,106至74,214加元之部份）+11.16%（超過74,214加元部分） |
| 曼尼托巴 | 10.8%（應稅收入31,000加元以下部份）+12.75%（超過31,000至67,000加元之部份）+17.4%（超過67,000加元部分） |
| 薩士卡其灣 | 11%（應稅收入40,354加元以下部份）+13%（超過40,354至115,297加元之部份）+15%（超過115,297加元部分） |
| 魁北克 | 16%（應稅收入38,385加元以下部份 +20%（超過38,385至76,770加元之部份）+24%（超過76,770加元部份） |
| 亞伯達 | 一律課徵10% |
| 卑詩 | 5.06%（應稅收入35,859加元以下部份）+7.7%（超過35,859至71,719加元之部份）+10.5%（超過71,719至82,342加元之部份）+
12.29%（超過82,342至99,987加元之部份）+ 14.7%（超過99,987加元部分） |
| 育空特區 | 7.04%（應稅收入40,970加元以下部份）+9.68%（超過40,970至81,941加元之部份）+11.44%（超過81,941至127,021加元之部份）+
12.76%（超過127,021加元部分） |
| 西北特區 | 5.9%（應稅收入37,106加元以下部份）+8.6%（超過37,106至74,214加元之部份）+12.2%（超過74,214至120,656加元之部份）+
14.05%（超過120,656加元部分） |
| 努納瓦特區 | 4%（應稅收入39,065加元以下部份）+7%（超過39,065至78,130加元之部份）+9%（超過78,130至127,021加元之部份）+
11.5%（超過127,021加元部分） |
來源：Canada Revenue Agency網站
http://www.cra-arc.gc.ca/tx/ndvdls/fq/txrts-eng.html及魁北克省政府網站
http://www.revenu.gouv.qc.ca/en/citoyen/impots/rens_comp/taux.aspx
3,联邦货物与服务税(GST)
加国於1991年1月1日起实施联邦货物与服务税(goods and services tax简称GST),对大部分货物与服务之销售课徵7%之联邦税.加国政府深切体会税制合理之必要性,过去多年实施多项税制改革措施,以排除对国际竞争不利的税务障碍.并以货物与服务税(GST)取代联邦销售税制(PST),增强了加国商品在国际市场之竞争力.
2006年7月1日起联邦货物及劳务税(federal goods and services tax, GST)由7%调降至6%,2008年1月1日起再调降至5%.
新斯科细亚,纽布朗斯维克及纽芬兰与拉布拉多三省则采调合销售税制度(harmonized sales tax, HST),迳收13%,其中5%归联邦政府,8%归省政府.安大略及卑诗省政府虽经省民大力抗争,为加强企业竞争力,自2010年7月1日亦改采调和税.安大略省HST为13%,其中5%归联邦政府,8%归省政府.卑诗省HST为12%,其中5%归联邦政府,7%归省政府.
4,联邦进口关税
加拿大在其边境对进口货物徵收范围广泛的关税.从1998年1月开始,加国配合世界关务组织(World Customs Organization,WCO)的国际商品统一分类制度(Harmonized commodity Description and Coding System,HS)徵收关税,其海关对各种进口货品课徵标准依产地不同而有所差别.最新税率请参阅加国边境服务署(Canada Border Services Agency)网站
http://cbsa-asfc.gc.ca/trade-commerce/tariff-tarif/2010/01-99/01-99-t2010-03-eng.pdf.
5,省销售税(PST)
除亚伯达省及3地方特区外,每省均於业者在零售时,按各种货物(食品及一些生活必需品除外)及劳务的价格徵收销售税,各省税率不同.
联邦政府为提升加国竞争力,2007年10月建议目前尚未加入「调和销售税制度(Harmonized Sales Taxes,HST)」的5个省份设立信托基金,以补贴税制改变所带来的税收减少,该5个省份包括安大略,卑诗,萨士卡其湾,爱德华王子岛,及曼尼托巴省.其中安大略及卑诗省已同意自2010年7月1日将改采调和税制.
由於如果不采用HST税制,企业投入的机械设备等资本支出也须缴省销售税,因而造成加拿大的边际有效税率(marginal effective tax rates)是OECD国家中最高的,对企业投资造成不利,故联邦政府鼓励省改采HST税,预计可以增加投资.
然而改采调和销售税反过来对消费者不利,例如理发及出售房地产就变成须缴调和销售税.另以爱德华王子岛为例,目前使用电,暖气油,衣服及鞋子都无须缴税,如果改采HST新税制,未来可能就须缴加值税(value-added tax).
2010年加拿大各省及地方特區一般銷售稅（PST）稅率表：
| 省或特區 | 稅率 |
| 卑詩省British Columbia | 12% HST |
| 亞伯達省Alberta | no PST |
| 薩士卡其灣省Saskatchewan | 5% PST |
| 曼尼托巴省Manitoba | 7% PST |
| 安大略省Ontario | 13% HST |
| 魁北克省Quebec | 7.5% PST |
| 紐芬蘭及拉布拉多省Newfoundland and Labrador | 13% HST |
| 新斯科細亞省Nova Scotia | 13% HST |
| 紐布朗斯維克省 New Brunswick | 13% HST |
| 愛德華王子島Prince Edward Island | 10% PST |
| 西北特區Northwest | no PST |
| 努納瓦特區Nunavut | no PST |
| 育空特區Yukon | no PST |
资料来源:各省及特区政府网站,请参阅附录一
附注:HST内含部分PST
至於加国与其他国家间与税务有关之条约,在区域及双边协定方面,目前与加国签署自由贸易协定(FTA)并已生效实施的国家计有与美国及墨西哥之北美自由贸易协定,以色列,智利,哥斯大黎加,欧洲自由贸易协会(European Free Trade Association, EFTA)及秘鲁,另与哥伦比亚,约旦及巴拿马已分别於2008年11月,2009年6月及2010年5月签署,目前进行国会审议中.另来自澳洲,纽西兰及加勒比海国家之产品亦享有优惠税率.
另加国目前刻正与下列组织或国家进行FTA洽谈中,包括美洲自由贸易区(Free Trade Area of the Americas, FTAA),中美洲四国(萨尔瓦多,瓜地马拉,宏都拉斯及尼加拉瓜),安地斯共同体(Andean Community Countries),加勒比海共同体(CARICOM),南韩,新加坡,多明尼加,欧盟,摩洛哥及乌克兰.另自1989年迄今,加国已与23个国家有「投资保障协定(Foreign Investment Promotion and Protection Agreement, FIPA)」,与南非,萨尔瓦多及印度等5个国家已签署但至今尚未实施,另目前正与中国,印尼,科威特,蒙古,越南,坦尚尼亚及突尼西亚等7国洽谈签署投资保障协定中.各协定或谘商中草案内容参阅加拿大外贸部网站http://www.international.gc.ca/trade-agreements-accords-commerciaux/agr-acc/index.aspx.
有关适用不同优惠税率(Applicable Preferential Tariffs)情形,例如代号UST表示美国适用,MT表示墨西哥适用,MUST表示美墨适用,一般优惠税率(General Preferential Tariff,GPT)等说明及一览表,请参阅加拿大边境服务署(Canada Border Services Agency)进口关税网站http://www.cbsa-asfc.gc.ca/trade-commerce/tariff-tarif/2010/01-99/countries-pays-eng.pdf.
二,金融
加拿大的财政制度十分健全,为七大工业国家中财政管理最好的国家,近年来亦持续享有财政盈余;而金融制度系以Bank of Canada(中央银行)为核心,并由banks,credit unions,non-bank trust companies,life and health insurance companies,P & C insurance companies,mutual fund companies,securities dealers,finance and leasing companies等组成,其中银行,信托公司,保险公司及证劵公司为4大金融支柱,不但具竞争性,且稳定性亦高,而加拿大银行的信用价值(creditworthiness)亦名列七大工业国家之首.
加国金融服务业对加国的整体经济具有实质的贡献,金融服务业中又以银行为主,占金融服务业总资产的一半以上;而银行业又由占其总资产92%的6大商业银行所控制,此6大银行分别为加拿大皇家银行(Royal Bank of Canada,RBC),加拿大多伦多道明银行(TD Canada Trust),加拿大帝国商业银行(Canadian Imperial Bank of Commerce,CIBC),加拿大丰业银行(Bank of Nova Scotia),蒙特娄银行(Bank of Montreal),加拿大国家银行(National Bank of Canada,NBC).基本上,银行由联邦政府管辖,而credit unions,securities dealers,mutual funds 则由省府规范,另insurance,trust,loan则由联邦及省共同规范管辖.
2008年底延续至2009年的金融大海啸,金融机构受创严重,部份银行因而倒闭,惟加拿大金融业因管理良善,安稳度过此波危机.据环球金融杂志(Global Finance)2009年选出全球最佳50强银行,加拿大有6家入列,包括皇家,多伦多道明,丰业,德信金融(Caisse Centrale Desjardins),蒙特娄及加拿大帝国等银行,分别列名第10,14,22,26,31及37名.
加拿大金融监管体系分为联邦与省两种,联邦负责监管所有在联邦注册的信托公司,保险公司,信用社,福利社以及养老金计画,监管重心为相关公司的偿付能力,其宗旨为保护消费者利益.省级监管项目则为省级注册的信托公司,保险公司等金融机构,其重点为对金融机构进行市场监控.
加国由於地广人稀,早期经济主要系以农,林,渔,矿为主,对资金的需求又有高度的季节性,银行分行可在辽阔的地区间进行资金的调度,因而银行制度与美国迥然不同,属英国式的拥有高度集中的庞大分行系统,目前主要银行的分行遍布全国各地,全国性网路银行的制度促进了国家整体经济的发展,并为全国民众提供各式各样的金融服务.
加国拥有良好的银行制度及管理良好的金融市场,联邦政府亦提供一系列的融资选择及税务奖励措施,以鼓励外国大公司或中小企业来加投资,基本上,融资可分为负债融资(debt financing),发行股票集资(equity financing)以及政府融资(government financing)三种,详情请参阅网站http://investincanada.gc.ca/eng/establish-a-business/business-financing.aspx.
在商业贷款方面,主要系根据拟贷款企业的行业别,风险程度,以及该公司的财务报表情形等条件,来决定贷款利率,不同於一般房贷,无设定利率,亦较个人贷款利率高.以CIBC银行为例,对企业的借贷及信用透支则分多项,如有小型商业透支服务,商业捷达信贷,商业借贷/信用透支,循环信用透支,分期贷款(固定或浮动),农务贷款以及设备贷款等多项服务.
三,汇兑
加拿大银行(Bank of Canada)系加国中央银行,对维持加国总体经济发挥极大的稳定作用,Bank of Canada主要系经由监控银行同业间的隔夜拆款利率(overnight rate)来实施货币政策,调控通货膨胀率落在接近2%上下目标区之间,控制纸币与硬币的供应以及货币量的总供给,经由买卖加元来维持加元的稳定性并监控外汇市场,惟与其他国家中央银行不同之处则为对商业银行及金融机构没有直接监督与管理的权力(由财政部所属之金融管理局负责),且不提供票据支票的清算服务,而系由散布全国各地的清算中心,负责确认辖区内每家银行分行每天结算的帐款总额,再传送至Bank of Canada.另加国自1951年起即废除外汇管制.
■加国近5年来国际收支情形
| Canada’s balance of international payments（Current account）$ millions（百萬加元） | |||||
| 項 目 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 |
| Total receipts | 575,612 | 598,428 | 619,352 | 644,563 | 502,673 |
| Goods and services | 517,809 | 522,338 | 532,924 | 562,109 | 436,673 |
| Goods | 450,210 | 453,952 | 463,120 | 489,995 | 369,529 |
| Services | 67,599 | 68,386 | 69,804 | 72,113 | 67,144 |
| Investment income | 49,768 | 66,528 | 76,931 | 71,881 | 57,378 |
| Direct investments | 27,579 | 37,073 | 42,253 | 37,781 | 30,070 |
| Portfolio investments | 12,373 | 17,323 | 22,082 | 22,217 | 19,799 |
| Other investments | 9,816 | 12,131 | 12,596 | 11,883 | 7,509 |
| Transfers | 8,035 | 9,563 | 9,497 | 10,574 | 8,622 |
| Total payments | 549,710 | 577,938 | 606,580 | 637,645 | 546,196 |
| Goods and services | 467,492 | 486,866 | 504,277 | 538,184 | 463,904 |
| Goods | 387,838 | 404,345 | 415,683 | 443,752 | 374,097 |
| Services | 79,654 | 82,521 | 88,593 | 94,432 | 89,807 |
| Investment income | 72,685 | 80,049 | 90,800 | 88,302 | 71,523 |
| Direct investments | 36,042 | 36,856 | 43,033 | 41,586 | 30,764 |
| Portfolio investments | 28,165 | 28,787 | 30,776 | 32,285 | 32,950 |
| Other investments | 8,477 | 14,405 | 16,991 | 14,431 | 7,808 |
| Transfers | 9,533 | 11,023 | 11,504 | 11,159 | 10,770 |
| Balances | 25,902 | 20,490 | 12,772 | 6,918 | -43,523 |
| Goods and services | 50,317 | 35,472 | 28,648 | 23,925 | -27,231 |
| Goods | 62,372 | 49,606 | 47,437 | 46,244 | -4,568 |
| Services | -12,055 | -14,135 | -18,790 | -22,319 | -22,663 |
| Investment income | -22,917 | -13,521 | -13,869 | -16,422 | -14,145 |
| Direct investments | -8,464 | 217 | -780 | -3,805 | -694 |
| Portfolio investments | -15,792 | -11,464 | -8,695 | -10,068 | -13,151 |
| Other investments | 1,339 | -2,274 | -4,395 | -2,548 | -299 |
| Transfers | -1,498 | -1,460 | -2,007 | -585 | -2,148 |
资料来源:Statistics Canada, http://www40.statcan.gc.ca/l01/cst01/econ01a-eng.htm